Zakon o poreskom postupku i poreskoj administraciji uređeni su načini naplate poreza, pa postoje redovna i prinudna naplata poreza. Odredbama ovog zakona predviđeno je i pravo poreskog obveznika, da nakon konačnosti rešenja o utvrđivanju poreza, plaćanje dugovanog poreza odloži, te da ga plati na rate, u najviše 60 mesečnih rata, uz mogućnost korišćenja odloženog plaćanja do 12 meseci.
Zahtev za odlaganje plaćanja poreskog duga poreski obveznik može podneti u elektronskom obliku preko portala Poreske uprave ili u pismenom obliku – neposredno ili putem pošte. Ako poreski obveznik zahtev podnese u elektronskom obliku preko portala Poreske uprave, Poreska uprava akt o odlaganju donet u elektronskom obliku, može da dostavi na adresu elektronske pošte poreskog obveznika.
Opšta pravila odlaganja – reprograma plaćanja poreza
Kada je u pitanju opšti režim plaćanja poreskog duga, Poreska uprava može, na zahtev poreskog obveznika, u celosti ili delimčno, odložiti plaćanje poreskog duga, pod uslovom da plaćanje dugovanog poreza na dan dospelosti:
- za poreskog obveznika predstavlja ili će predstavljati neprimereno veliko opterećenje, ili
- nanosi ili će naneti bitnu ekonomsku štetu poreskom obvezniku;
Uredom Vlade Sebije precizirano je da su ovi uslovi ispunjeni ako dug iznosi najmanje:
- fizičko lice- 10% od oporezivih prihoda u godini koja prethodi godini u kojoj je podnet zahtev za odlaganje;
- preduzetnika i malo pravno lice- 5% od ukupnog godišnjeg prihoda iskazanog u poslednjem finansijskom izveštaju, odnosno godišnjeg paušalnog prihoda;
- srednja i velika pravna lica- 5% od obrtnih sredstava iskazanih u poslednjem finansijskom izveštaju;
O odlaganju plaćanja dugovanog poreza na rate odlučuje ministar (ili lice koje on pismeno ovlasti) ili gradonačelnik, ondnosno predsednik opštine (ili lice koje on pismeno ovlasti) za javne prihode koji su izvorni javni prihod jedinice lokalne samouprave, a čije se odlaganje traži, i to obrazloženom odlukom. Odlaganje plaćanja dugovanog poreza vrši se potpisivanjem sporazuma između Poreske uprave i poreskog obveznika, odnosno rešenjem Poreske uprave.
I pored ovih propisanih uslova, zakon izuzetno dozvoljava da ministar ili gradonačelnik (predsednik opštine) mogu odobriti odlaganje plaćanja dugovanog poreza i kada porski obveznik ne ispunjava propisane uslove koji su gore navedeni, ako kao sredstvo obezbeđenja naplate ponudi neopozivu bankarsku garanciju ili menicu avaliranu od strane poslovne banke, na iznos koji ne može biti manji od visine dugovanog poreza čije se plaćanje odlaže.
Zahtev za odlaganje – reprogram poreskog duga
Shodno članu 73 Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji, Poreska uprava može, na obrazloženi pismeni zahtev poreskog obveznika odložiti plaćanje poreskog duga, uz ispunjene zakonske uslove. Pre podnošenja zahteva, poreski obveznik treba da podnese zahtev za usaglašavanje duga radi repograma, koji se podnosi odeljenju kontrole nadležne filijale Poreske uprave, a na osnovu kog se sačinjava zapisnik o usaglašenom stanju duga, i koji se prilaže uz zahtev za reprogram. Poreski obveznik je dužan da usaglasi stanje duga sa svim nadležnim organizacionim jedinicima Poreske uprave kod kojih ima evidentiran a neplaćen porez (dugovani porez), po svim vrstama javnih prihoda i po svim obeležjima (PIB, JMBG).
Sa izmenama Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji koje su u primeni od 20.12.2022. godine, u članu 77 se briše stav 6 kojim je bilo propisano da Poreska uprava neće doneti rešenje o prinudnoj naplati ako je zahtev za odlaganje poreskog duga podnet u roku iz opomene, dok se ne odluči po tom zahtevu.
Obezbeđenje naplate dugovanog poreza
U postupku odlučivanja o odlaganju plaćanja dugovanog poreza, od poreskog obveznika se zahteva davanje sredstava obezbeđenja naokatem koja ne mogu biti manja od visine dugovanog poreza čije se plaćanje odlaže, pri čemu se za pojedina sredstva zahteva da budu u visini od 120% visine dugovanog poreza. Sredstva obezbeđenja naplate, uređena u čl. 74 st. 2 ZPPPA su:
- hipoteka na nepokretnosti poreskog obveznika (120%)
- zaloga na pokretnim stvarima poerskog obveznika (120%)
- jemstvo dtugog lica koje je vlasnik imovine (120%)
- neopoziva bankarska garancija
- trasirana menica, akceptirana od strane dva žiranta, iz čijih se zarada, na kojima se ustanovljava administrativna zabrana, poreski dug može naplatiti
- menica avalirana od strane poslovne banke
Poreska uprava, vodeći računa o efikasnosti naplate, odlučluje za koja će se od mogućih obezbeđenja opredeliti, o čemu obaveštava dužnika. Dokaz o obezbeđivanju sredstava obveznik dostavlja Poreskoj upravi, pa se nakon toga pristupa realizaciji odlaganja poreskog duga i to sporazumom između dužnika i uprave, ili rešenjem poreske uprave.
Izuzetno, od poreskog obveznika se ne zahteva davanje sredstava obezbeđenja, kao ni postojanje uslova o „neprimereno velikom opterećenju“, odnosno o „bitnoj ekonomskoj šteti“, ako poreski dug po osnovu svih javnih prihoda koje naplaćuje Poreksa uprava, na dan podnošenja zahteva za odgaganje njihovog plaćanja, ne prelazi sledeće iznose:
- za pravno lice i preduzetnika – 1.500.000,00 RSD
- za fizičko lice – 200.000,00 RSD
Otpis kamate na porez
Na iznos manje ili više plaćenog poreza i sporednih poreskih davanja, osim kamate, obračunava se i plaća kamata po stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi Narodne banke Srbije, uvećanoj za deset procentnih poena, primenom prostog interesnog računa od sto. Na dugovani porez i sporedna poreska davanja, osim kamate, kamata se obračunava počev od narednog dana od dana dospelosti.
Ako je odloženo plaćanje poreskog duga, kamata se obračunava i za vreme dok odlaganje traje , ali po privilegovanoj stopi jednakoj godišnjoj referentnoj stopi Narodne banke Srbie- dakle, za 10 procentnih poena nižoj od „standardne“.
Poreskom obvezniku kome je plaćajne poreskog duga odloženo, a koji redovno izmiruje rate dospelih odloženih obaveza, uključujući i tekuće obaveze, otpisuje se 50% kamate koja se odnosi na taj dug plaćen u tom periodu, po isteku svakih 12 meseci, do izmirenja tog duga u potpunosti. Ako poreski obvezik i pre isteka roka plaćanja dugovanog poreza na rate isplati dugovani porez u potpunosti, otpisuje mu se 50% kamate na taj dug.
Pravo na otpis kamate ne može ostvariti poreski obveznik kojem je obaveza bila utvrđena rešenjem u postupku poreske kontrole.
